[提要] 随着经济全球化和我国社会主义市场经济的快速溶入，由于法律法规的不完善与不及时，我国企业的舞弊案件频频发生，一些大案要案层出不穷，损失数额也触目惊心。本文运用规范分析方法与案例分析方法相结合。首先，从内部审计基本理论和舞弊理论出发，对内部审计的职能作用追本溯源，并与舞弊动因及识别、防治方法结合；其次，对内部审计防治舞弊进行理论分析，进一步说明内部审计在企业公司治理、内部控制和风险管理中对舞弊防治的作用；再次，结合国外公司内部审计优秀案例，提出对我国内部控制评价体系的改进建议；最后，在理论分析和案例分析基础上，找出制约内部审计发挥防治舞弊作用的因素，并进一步提出适用于各类企业组织的建议，为内部审计充分发挥防治舞弊的作用铺平道路。
关键词：内部审计；舞弊治理；内部控制
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2015年5月28日
一、绪论
安然事件等国外一系列会计舞弊案件的曝光，引起了各方的高度关注和持续研究。内部审计界重新认识了传统的舞弊防治职能，安然时代过后，防治舞弊这一传统职能又得到了内部审计机构的再次审视，提升了内部审计在独立性和权威性方面的地位。安然时代后期内部审计职能出现了回归的趋势，也使内部审计对舞弊防治的作用研究变得更加有意义。
虽然内部审计的一项传统职能是对舞弊的防治，但由于当今多样性、复杂性的市场经济环境，怎样在多变的经济环境中对内部审计的防范治理舞弊职能进行细化，重新更好地发挥内部审计对舞弊防治的作用，这已经成为内部审计的传统职能在新形势中发挥作用的重要步骤。
二、我国现行内部审计对舞弊防治的路径分析
（一）我国内部审计在公司治理方面对舞弊的防治。我国内部审计在公司治理方面对舞弊的防治作用主要有以下几个方面：一是内部审计有利于发挥信息疏导功能；二是内部审计有利于确保内部控制的有效性；三是内部审计有利于稳定公司治理结构，完善公司治理机制；四是内部审计有利于增加公司的价值。
（二）我国内部审计在风险管理方面对舞弊的防治。我国内部审计在风险管理方面对舞弊的防治作用主要有以下几个方面：一是内部审计有利于降低企业经营成本；二是内部审计有利于识别风险；三是内部审计有利于加强企业风险处理的可靠性；四是内部审计有利于提升企业风险处理水平；五是内部审计有利于企业经营活动的持续稳定发展。
（三）我国内部审计在内部控制方面对舞弊的防治。我国内部审计在内部控制方面对舞弊的防治功能主要有以下几个方面：一是内部审计参与内部控制的设计；二是内部审计监督内部控制的运行。
三、影响我国内部审计发挥舞弊防治作用的不利因素
一直以来由于我国对内部审计没有引起足够重视，内部审计工作在一些方面问题比较突出，有些时候在控制舞弊方面的作用也没有完全发挥出来。
（一）内部审计的客观性与独立性不强。如果内部审计缺少独立性，就无法对经济进行有效的监督。对我国的现状进行分析，可以看出我国大部分企业的内部审计机构是受本单位领导控制的，内部审计部门的级别与企业其他部门齐平，内部审计部门人员的安排、部门员工的工资、职务等都由本单位领导决定，并且会受到其他部门的制约，组织上、结构方面的独立性有待加强。内部审计人员失去独立性，或者获得的独立性不够高，从而就不能够对企业经济进行客观地监督与评价，从而也不能有效的发挥防错查弊的作用。
（二）内部审计难于全面发挥监督职能。首先，内部审计工作全部由单位领导直接参与指挥，出于“家丑不可外扬”的思想，内部审计机构对已经发现的问题也许会采取悄无声息的政策，如果大部分部门人员都有这样的思想那么监督制度也不会发挥很大的作用，特别就管理舞弊而言，其舞弊者为管理者当局，内部审计部门受其领导也受其制约，不可能做出完全公正的监督和评价；其次，由于企业内审机构只是众多范围机构之一，因为级别相同并且互相制约，它在审计其他同级部门时监督效果也会缩水，出于这些原因，内部审计难于全面发挥监督职能。
（三）内部审计资源分配不够科学，审计效率不高。内部审计人员在制定审计计划，安排审计工作之前，应该充分考虑到企业的组织风险、管理需要、审计资源。目前，我国内部审计人员无法充分利用现有的丰富审计资源对高风险领域中重要的事项及时地作出判断，因此无法发现舞弊行为和企业管理上存在的问题。
（四）审计人员配备不尽合理。目前我国的内部审计人员大多数由财务会计、审计的毕业生构成，精通其他专业的内部审计人员数量较少，这样肯定无法使各方面的审计工作都很好的运行。郭化林等（2002）对我国某些企业进行调查，调查研究分析显示：财务会计和审计专业的人员占71%，法律、企业管理、统计、金融专业，建筑工程专业的占14%，机械制造专业的占4%。另外，对云南省及省外部分企业的调查同样显示了这样的规律，78.9%的内部审计人员都是财务审计和财务管理专业出身。我国审计部门过于单一的结构构成，不利于预防和控制舞弊行为。
四、对策建议
（一）提高内部审计地位及其独立性。2002年，“世界通讯”、“安然”等财务舞弊事件严重损害了国际市场，美国国会出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，又称《萨班斯―奥克斯利法案》。此法案的提出大大提升了内部审计在公司中的地位。2003年11月4日，美国证券交易委员会宣布上市公司治理新规则，其中一条是：所有的上市公司必须设立有关于内部审计的职能岗位。内部审计的地位与它的独立性密不可分，内部审计的独立性必然会随着内部审计地位的提高而增强，因此就可以更好的发挥内部审计在舞弊防治方面的作用。为了加强其独立性，应当借鉴西方国家内部审计先进的管理经验，从而使其独立性得到进一步增强。
（二）在常规审计中通过监督评价内部控制来发现和防治舞弊。在实施常规审计时，内部审计人员必须时时刻刻都关注企业可能发生舞弊的各种可能性。利用自己平时专业知识和审计经验的积累，通过已经收集到的审计信息，在遵循重要性原则的基础上注意观察有可能发生舞弊行为的各种线索。如果有足够的证据证明舞弊现象确实存在，就应当及时提出建议展开调查，对组织内部权力机构进行报告，建立和健全内部控制制度并有效实施其功能，是遏制舞弊行为发生最有效的途径。 （三）通过专门的舞弊审计进行舞弊控制。当今社会舞弊手段多样化，舞弊现象日益严重，这样的情况下如果只在常规审计中关注舞弊是远远不够的。在某些特别严重的情况下，需要进行专门的舞弊审计。在这之中内部审计人员应该对舞弊风险进行识别和评估，开展相对较为详细的舞弊调查。得出舞弊原因之后再通过充分的预测分析，从而确定舞弊是否正在、将要、或者已经发生。这样做的目标是希望通过这样的证据来判断舞弊是否存在以及确定舞弊者的身份。
（四）加强对内审人员素质的培养和提高。企业内部审计十分强调其对经济活动的事前监督以及过程的控制，希望可以通过这样的方式有效地把一些舞弊行为在萌芽过程中就将其消灭。只有不断提高内部审计人员鉴别舞弊行为的能力，使其在专业方面十分熟练老道，才能够保证对舞弊行为进行有效的制约。这要求内部审计人员不仅要精通自己的专业知识，还要掌握有关舞弊方面的相关知识，熟悉企业在舞弊过程中经常使用的手段、舞弊的特征以及与被审计活动有关的舞弊类型。所以，加强对内审人员素质方面的培训，提高内部审计人员素质也是目前非常重要的急需进行的工作。
五、结论
一直以来舞弊都阻碍着企业组织的发展，即使内部审计在组织中的角色不断增加，并且变得越来越多样化，但对舞弊的防治与治理这方面的职能作用一直是内部审计关注的根本和重中之重。本文在深入分析了内部审计理论和舞弊理论的基础上，说明内部审计在公司治理、风险管理、内部控制中对舞弊防治的作用，深入剖析了内部审计在舞弊防治中的作用，并提出了具有实用性的建议，为内部审计更好的发挥舞弊防治作用铺平了道路。
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